1.  Phân tích theo nghiệp vụ niềng răng

Trường hợp KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT

• Niềng răng để điều trị bệnh lý khớp cắn, sai khớp hàm, ảnh hưởng chức năng ăn nhai.
• Có chỉ định y khoa từ bác sĩ (ghi nhận trong hồ sơ bệnh án).

Đây được xem là dịch vụ khám chữa bệnh nha khoa, thuộc diện không chịu thuế GTGT.

Trường hợp CHỊU THUẾ GTGT

• Niềng răng chỉ với mục đích thẩm mỹ: răng vẫn khỏe, chức năng ăn nhai bình thường nhưng bệnh nhân muốn răng đều, đẹp hơn.
  Đây là dịch vụ thẩm mỹ nha khoa, không phải khám chữa bệnh, là trường hợp chịu thuế suất thuế GTGT theo quy định

Trong hoạt động nha khoa, một câu hỏi thường gặp là: Phòng khám phải xuất hóa đơn giá trị gia tăng vào lúc nào? – khi thu tiền trước hay khi hoàn thành điều trị. Đây là vấn đề quan trọng, bởi nếu xuất hóa đơn sai thời điểm, phòng khám có thể gặp rủi ro khi cơ quan thuế kiểm tra.

Quy định pháp lý về thời điểm xuất hóa đơn

Theo Thông tư 219/2013/TT-BTC và Nghị định 123/2020/NĐ-CP:

• Đối với dịch vụ:

Ngày lập hóa đơn là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu tiền hay chưa.

• Nếu thu tiền trước hoặc trong quá trình cung ứng dịch vụ:

Ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.

Như vậy, dịch vụ nha khoa thuộc nhóm cung ứng dịch vụ, thời điểm nào đến trước thì xuất hóa đơn trước.

Theo chuẩn mực VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác, có đề cập đến nội dung: Doanh thu dịch vụ được ghi nhận theo phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập BCTC, nếu kết quả giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy.

Theo thực tế, đặc thù dịch vụ nha khoa kéo dài như niềng răng hoặc implant gồm nhiều giai đoạn như: thời gian điều trị dài, thanh toán nhiều đợt, khách hàng có hợp đồng và lịch điều trị rõ ràng. Chính vì thế doanh thu không thể ghi nhận 1 lần khi ký hợp đồng mà phải được phân bổ một cách có hệ thống và chính xác.

Thực hiện:

Khi thu tiền, phần tiền khách hàng chưa thực hiện điều trị được ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện. Sau đó, khi khách hàng thực hiện dịch vụ và hoàn thành tại giai đoạn nào thì doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận thành doanh thu thực hiện.

Việc này sẽ phản ánh đúng bản chất của hợp đồng dài hạn, tuy nhiên cần có 1 hệ thống kế toán chi tiết được thiết lập đúng ngay từ đầu để mọi thứ được thực hiện dễ dàng và không tốn nhiều nguồn lực.

1. Phân loại sai dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT

• Sai sót thường gặp:

Gộp chung dịch vụ khám chữa bệnh (không chịu thuế) và dịch vụ thẩm mỹ vào một hóa đơn.

Không tách rõ ràng dịch vụ răng sứ, niềng răng theo mục đích điều trị hay làm đẹp.

• Rủi ro: Cơ quan thuế có thể ấn định lại thuế, truy thu thuế GTGT.

2. Xuất hóa đơn sai thời điểm

– Sai sót thường gặp:

Thu tiền đặt cọc nhưng chưa xuất hóa đơn.

Chỉ xuất hóa đơn khi kết thúc điều trị, trong khi đã thu tiền nhiều lần.

• Rủi ro

Bị phạt vi phạm hành chính về hóa đơn, truy thu thuế GTGT.

3  . Quản lý doanh thu nhiều kỳ chưa đúng

– Sai sót thường gặp:

Thu tiền nhiều đợt (niềng răng, Implant) nhưng xuất hóa đơn không theo tiến độ.

Hạch toán doanh thu một lần, không phản ánh đúng hợp đồng dài hạn.

• Rủi ro:

Chênh lệch giữa hợp đồng – sổ sách – hóa đơn ⇒ dễ bị ấn định lại doanh thu.

4. Chi phí không hợp lệ, thiếu chứng từ

– Sai sót thường gặp:

Chi hoa hồng cho bác sĩ, nhân viên tư vấn nhưng không có chứng từ hợp pháp.

Mua vật tư, thiết bị không có hóa đơn VAT hợp lệ.

Ghi nhận chi phí cá nhân (du lịch, tiếp khách ngoài phạm vi) vào chi phí công ty.

• Rủi ro: Chi phí bị loại khi quyết toán thuế TNDN ⇒ tăng số thuế phải nộp.

5. Quản lý tiền mặt và thuế TNCN chưa minh bạch

– Sai sót thường gặp:

Thu nhiều tiền mặt nhưng không nộp đầy đủ vào tài khoản ngân hàng.

Trả lương, thưởng cho bác sĩ và nhân viên mà không khấu trừ thuế TNCN đúng quy định.

• Rủi ro

Dễ bị nghi ngờ “doanh thu bỏ ngoài”, bị truy thu thuế TNCN, phạt chậm nộp.

Để phòng ngừa, chủ phòng khám nên xây dựng quy trình kế toán – thuế rõ ràng, đào tạo nhân viên lễ tân & kế toán, và có tư vấn thuế chuyên nghiệp đồng hành.